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深圳證券交易所上市公司信息披露工作指引第7號——會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更
第一條 為提高上市公司信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性,規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更行為,保護(hù)投資者的合法權(quán)益,根據(jù)《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定,制定本指引。 第二條 本指引適用于深圳證券交易所(以下簡稱“本所”)上市公司會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更行為及其信息披露工作。 第三條 本指引所稱會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》定義的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 第四條 上市公司不得利用會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)指標(biāo)。 第五條 上市公司變更會(huì)計(jì)政策的,應(yīng)該在董事會(huì)審議批準(zhǔn)后兩個(gè)交易日內(nèi)向本所提交董事會(huì)決議并履行信息披露義務(wù)。 第六條 上市公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求變更會(huì)計(jì)政策的,其披露的會(huì)計(jì)政策變更公告至少應(yīng)包含以下內(nèi)容: (一)本次會(huì)計(jì)政策變更情況概述,包括變更的日期、變更的原因、變更前采用的會(huì)計(jì)政策、變更后采用的會(huì)計(jì)政策等; (二)本次會(huì)計(jì)政策變更對公司的影響,包括本次會(huì)計(jì)政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍,變更會(huì)計(jì)政策對財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益、凈利潤的影響等; (三)董事會(huì)審議本次會(huì)計(jì)政策變更的情況; (四)本所認(rèn)為需要說明的其他事項(xiàng)。 第七條 上市公司自主變更會(huì)計(jì)政策達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議批準(zhǔn)后,提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告并在定期報(bào)告披露前提交股東大會(huì)審議: (一)會(huì)計(jì)政策變更對定期報(bào)告的凈利潤的影響比例超過50%的; (二)會(huì)計(jì)政策變更對定期報(bào)告的所有者權(quán)益的影響比例超過50%的; (三)會(huì)計(jì)政策變更對定期報(bào)告的影響致使公司的盈虧性質(zhì)發(fā)生變化; 上市公司在召開前述股東大會(huì)期間,必須向投資者提供網(wǎng)絡(luò)投票渠道。 第八條 上市公司自主變更會(huì)計(jì)政策的,應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)作出相關(guān)決議后,向本所提交以下文件: (一)董事會(huì)決議及公告; (二)董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更合理性的說明; (三)獨(dú)立董事意見、監(jiān)事會(huì)意見; (四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(適用于需股東大會(huì)審批的情形); (五)本所要求的其他資料。 第九條 上市公司自主變更會(huì)計(jì)政策的董事會(huì)決議公告應(yīng)該包含以下內(nèi)容: (一)本次會(huì)計(jì)政策變更情況概述,包括變更的日期、變更的原因、變更前采用的會(huì)計(jì)政策、變更后采用的會(huì)計(jì)政策等; (二)董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更合理性的說明; (三)本次會(huì)計(jì)政策變更對公司的影響,包括本次會(huì)計(jì)政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍,變更會(huì)計(jì)政策對定期報(bào)告所有者權(quán)益、凈利潤的影響等; (四)如果因會(huì)計(jì)政策變更對公司最近兩年已披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行追溯調(diào)整,導(dǎo)致公司已披露的報(bào)告年度出現(xiàn)盈虧性質(zhì)改變的,公司應(yīng)該進(jìn)行說明; (五)獨(dú)立董事意見、監(jiān)事會(huì)意見; (六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(適用于需股東大會(huì)審批的情形); (七)關(guān)于股東大會(huì)審議的安排; (八)本所認(rèn)為需要說明的其他事項(xiàng)。 第十條 上市公司自主變更會(huì)計(jì)政策未按本指引第五條要求履行披露義務(wù)的,視為濫用會(huì)計(jì)政策,按照前期差錯(cuò)更正的方法處理。 第十一條 上市公司變更重要會(huì)計(jì)估計(jì)的,應(yīng)在董事會(huì)審議批準(zhǔn)后比照自主變更會(huì)計(jì)政策履行披露義務(wù);達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)當(dāng)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告并在定期報(bào)告披露前提交股東大會(huì)審議: (一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對定期報(bào)告的凈利潤的影響比例超過50%的; (二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對定期報(bào)告的所有者權(quán)益的影響比例超過50%的; (三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對定期報(bào)告的影響致使公司的盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。 上市公司在召開前述股東大會(huì)期間,必須向投資者提供網(wǎng)絡(luò)投票渠道。 第十二條 本指引下列用語的含義: (一)定期報(bào)告,是指會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更日后尚未披露的最近一期定期報(bào)告; (二)會(huì)計(jì)政策變更對定期報(bào)告的影響比例,是指上市公司自主變更會(huì)計(jì)政策后,定期報(bào)告現(xiàn)有披露數(shù)據(jù)與假定不變更會(huì)計(jì)政策定期報(bào)告原有披露數(shù)據(jù)的差額的絕對值除以假定不變更會(huì)計(jì)政策定期報(bào)告原有披露數(shù)據(jù)的絕對值; (三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對定期報(bào)告的影響比例,是指上市公司變更會(huì)計(jì)估計(jì)后,定期報(bào)告現(xiàn)有披露數(shù)據(jù)與假定不變更會(huì)計(jì)估計(jì)定期報(bào)告原有披露數(shù)據(jù)的差額的絕對值除以假定不變更會(huì)計(jì)估計(jì)定期報(bào)告原有披露數(shù)據(jù)的絕對值; (四)所有者權(quán)益,是指歸屬于上市公司普通股股東的所有者權(quán)益; (五)凈利潤,是指歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤; (六)會(huì)計(jì)政策變更日,是指變更以后的會(huì)計(jì)政策開始起用的日期; (七)會(huì)計(jì)估計(jì)變更日,是指變更以后的會(huì)計(jì)估計(jì)方法開始起用的日期; (八)重要會(huì)計(jì)估計(jì),是指公司依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的重要的會(huì)計(jì)估計(jì),包括: 1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定; 2.采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定; 3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法; 4.生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法; 5.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值; 6.可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的,確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法; 可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定; 7.合同完工進(jìn)度的確定; 8.權(quán)益工具公允價(jià)值的確定; 9.債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定;債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定; 10.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定; 11.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定; 12.承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?;出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分配; 13.探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法; 14.非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定; 15.其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。 第十三條 本指引由本所負(fù)責(zé)解釋。 第十四條 本指引自發(fā)布之日起施行。 附:會(huì)計(jì)估計(jì)變更日示例 會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,從公司沒有披露過財(cái)務(wù)報(bào)告的期間初始日期開始適用變更以后的會(huì)計(jì)估計(jì)。例如,某公司在20*7年10月20日披露了該年的第三季度報(bào)告,期后至20*7年年度報(bào)告披露前,公司沒有披露過財(cái)務(wù)報(bào)告。如果公司在20*8年年初編制20*7年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),決定在20*7年第三季度報(bào)告的基礎(chǔ)上變更某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法,則新的折舊方法從20*7年10月1日起開始起用,即會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為20*7年10月1日。